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新《个人所得税法》施行后自然人应重视涉税违

作者: 中国名师网 发布时间: 2020年02月28日 16:46:32

根据2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》,《个人所得税法》进行了第七次修正,并于2019年1月1日起施行。与原《个人所得税法》相比,新《个人所得税法》在提高基本减除费用标准及增加附加专项扣除的同时,加强了对居民个人(自然人)个人所得税申报的管理,由此导致的法律后果,尤其是偷税的法律责任,需要引起足够的重视。一、两个定性迥异的案例

案例1:2018年3月,周某超向国家税务总局宜兴市税务局署名举报了江苏省宜兴市QL水泥有限责任公司原股东卢某某于2008年4月将公司股权转让给李某某、周某、卢某等,认为股权转让价格偏低,有涉税违法嫌疑,请求宜兴税务局依法查处。2018年4月28日,宜兴税务局作出《告知书》书面告知周某超,其举报所称宜兴市QL水泥有限责任公司原股东卢某某于2008年4月将个人股权转让给李某某、周某、卢某未申报个人所得税的行为不属于偷税。根据《税收征收管理法》第五十二条以及《国税总局批复》规定,因卢某某股权转让涉及的个人所得税已超过法定税款追征期而不予追征。周某超不服宜兴税务局作出《告知书》的行政行为,遂提起行政诉讼。经审理,两级法院均支持了税务机关的处理决定,驳回周某超的诉讼请求。

案例2:陈某卿于2007年12月14日,将鄂托克前旗正泰商贸有限责任公司股权转让给新矿内蒙古能源有限责任公司,共获取股权转让费7200万元。内蒙古自治区鄂托克前旗地方税务局在对鄂托克前旗正泰商贸有限责任公司股权转让检查时,发现陈某卿在获得转让费之后,一直未申报缴纳税款。鄂托克前旗地方税务局于2013年10月14日向陈某卿下达了鄂前地税限通字(2013)002号《限期缴纳税款通知书》,认定陈某卿名下应缴纳个人所得税654万余元、印花税3万余元、滞纳金20万元,陈某卿未按期足额缴纳。鄂托克前旗公安局于2013年11月15日对本案立案侦查。2014年1月17日,陈某卿向鄂托克前旗地税局缴纳剩余款项,并于1月23日,到鄂托克前旗公安局投案自首。法院经审理,认定陈某卿采用欺骗、隐瞒手段,不申报纳税,逃避缴纳税款数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上,其行为已构成逃税罪;陈某卿有自首情节,依法减轻处罚;陈某卿已全部缴纳税款及滞纳金,可以从轻处罚,判决陈某卿犯逃税罪,判处有期徒刑二年零六个月,缓刑三年,并处罚金五万元。

二、原《个人所得税法》生效期间的处理思路

上述两个案例,都是根据《税收征管法》、原《个人所得税法》及相关的配套规定进行处理的。

原《个人所得税法》第八条规定:“个人所得税,以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的,在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的,以及具有国务院规定的其他情形的,纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。”第九条第一款及第二款分别规定:“扣缴义务人每月所扣的税款,自行申报纳税人每月应纳的税款,都应当在次月十五日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。工资、薪金所得应纳的税款,按月计征,由扣缴义务人或者纳税义务人在次月十五日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款,可以实行按年计算、分月预缴的方式计征,具体办法由国务院规定。”

原《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十六条规定:“纳税义务人有下列情形之一的,应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报:(一)年所得12万元以上的;(二)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的……”

《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》第三条第一款及第二款规定:“本办法第二条第一项年所得12万元以上的纳税人,无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税,均应当按照本办法的规定,于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报。本办法第二条第二项至第四项情形的纳税人,均应当按照本办法的规定,于取得所得后向主管税务机关办理纳税申报。”第十五条规定:“年所得12万元以上的纳税人,在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。”第二十六条规定:“主管税务机关应当在每年法定申报期间,通过适当方式,提醒年所得12万元以上的纳税人办理自行纳税申报。”第三十三条规定:“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,依照税收征管法第六十三条的规定处理。”

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